会计基础讲义-第7章

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（3）月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。
6、主营业务成本：损益类账户，用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本
（1）借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本。
（2）贷方登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本。
（3）期末结转后该账户应无余额。
7、营业税金及附加：损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
（1）借方登记计算由主营业务负担的税金及附加。
（2）贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末结转入“本年利润”账户中的税金及附加。
（3）期末结转后本账户应无余额。
8、其他业务成本：损益类账户，核算企业其他业务所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的相关成本、费用以及税金等。具体包括：销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。
借方登记其他业务所发生的各项支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转后本账户应无余额。
9、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。
借方登记发生的各项销售费用。
贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用。
期末结转后应无余额。
【多选】应通过“应收账款”科目核算的有（　）。
A、销售产品尚未收到货款　B、销售产品时代客户垫付的运杂费
C、预付给供货单位的购货款　　　D、销售产品时应向客户收取的增值税
答案：ABD
【判断】“营业税金及附加”属于损益类账户，用来核算企业销售过程中，应缴纳的各种税金及附加，包括消费税、营业税、增值税、教育费附加等。（　　）
答案：错
【判断】“主营业务成本”账户的借方登记从“库存商品”等账户结转的本期已销售产品的生产成本，以及企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。（　　）
答案：错
三、主要经济业务的核算
【例520】甲公司销售给X公司A产品500件，增值税专用发票所列单价200元，价款100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到。
会计分录是：
借：应收账款X公司　　117000
贷：主营业务收入　100000
应交税费应交增值税（销项税额）　　17000
【例521】甲公司销售给Y公司B产品300件，每件售价500元，价款为150000元，增值税额为25500元，共计货款175500元，双方以商业汇票结算。
注意，企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额应计入“应收票据”账户。
借：应收票据Y公司　175500
贷：主营业务收入　150000
应交税费应交增值税（销项税额）　　25500
【例522】甲公司预收Z企业货款50000元。
借：银行存款　　50000
贷：预收货款　50000　
【例523】甲公司销售一批不需用材料，共500千克，单价为每千克40元，价款为20000元，增值税额为3400元，共计货款23400元，款项已经收到。
借：银行存款　　　23400
贷：其他业务收入　　20000
应交税费应交增值税（销项税额）　　3400
【例524】以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30000元。
借：销售费用　　30000
　　　贷：银行存款　　　30000
【例525】月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。A产品500件的销售成本为50000元，B产品300件的销售成本为66000元。
借：主营业务成本A产品　　　50000
B产品　　　66000
贷：库存商品A产品50000
B产品66000
【例526】月末甲公司结转已售材料的成本12000元。
借：其他业务成本　12000
　　　贷：原材料　　　12000
【例527】甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。
借：营业税金及附加3150
　　　贷：应交税费应交城市维护建设税　　　3150
上交：
借：应交税费应交城市维护建设税　　　3150
贷：银行存款　　　3150
第五节　　利润形成与分配的核算
一、利润形成的核算
（一）净利润的组成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。
1。营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失＋投资收益（减投资损失）
其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入
　　营业成本包括主营业务成本和其他业务成本
　　资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
　　投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）
2。利润总额
利润总额营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中，
（1）营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
（2）营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。
【多选】营业外收入包括（　　　）
A、固定资产盘盈收益　　　B、销售材料收入
C、无法支付的应付账款　D、没收逾期未退回的包装物押金
E、出租包装物收入
答案：AC　　　解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入均应计入“其他业务收入”。
【单选】不属于其他业务收入的是（　　）。
A、罚款利得B、专利技术使用转让收入　　　C、包装物出租收入　D、材料销售收入
答案：A　　　解析：罚款利得应计入“营业外收入”。
3。净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。
（二）账户设置
1。本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。
（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。
净利润结转：
借：本年利润
贷：利润分配未分配利润
净亏损结转：
借：利润分配未分配利润
　　　贷：本年利润
2。投资收益：损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。
3。营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。
4。营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。
5。所得税费用：损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。
借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；
贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。
结转后账户应无余额。
【多选】下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有（）。
A、营业税金及附加　　B、生产成本　　　C、利润分配D、所得税费用
答案：ACD
三）利润形成的核算
【例528】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。
借：银行存款　10000
贷：投资收益　10000
【例529】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。
借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢　　15000
　贷：营业外收入　　　15000
【例530】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。
借：营业外支出　　　2100
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2100
【例531】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25％的税率计算应纳所得税额。
应纳所得税额应纳税所得额*所得税税率180000*25％45000元
借：所得税费用　45000
贷：应交税费应交所得税　　45000
【例532】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：
借：主营业务收入275000
其他业务收入　20000
投资收益　10000
营业外收入　　　15000
贷：本年利润　320000
【例533】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：
借：本年利润215050
贷：主营业务成本　　　116000
营业税金及附加　　3150
销售费用　　　30000
管理费用5000
财务费用1800
其他业务成本　　　12000
营业外支出　　2100
所得税费用　45000
二、利润分配的核算
（一）利润分配的原则
企业本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。
企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
1。提取法定盈余公积
2。提取法定公益金
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配：
1。？？？？　应付优先股股利
2。？？？？　提取任意盈余公积
3。？？？？　应付普通股股利
4。？？？？　转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。
【多选】企业实现的净利润要按规定进行分配，即（）。
A、以所得税形式上交国家
B、以盈余公积形式留在企业
C、以增值税形式上交国家
D、以公积金转增资本
E、以利润形式分配给投资者
答案：BE
（二）账户设置
1。利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。
①实际分配利润：
借：利润分配提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
应付现金股利
　贷：盈余公积法定盈余公积
　法定公益金
　任意盈余公积
　应付股利
②年终从“本年利润”账户转入
借：利润分配未分配利润
贷：本年利润　　　
（2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。
分录是：
借：本年利润
　　　贷：利润分配未分配利润
（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。
利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。
【单选】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（）。
A、累计进行利润分配的总额　B、累计实现的利润总额
C、未弥补的亏损　　　D、未分配的利润
答案：C
2。盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是
借：利润分配提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
　贷：盈余公积法定盈余公积
　法定公益金
　任意盈余公积
（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。
①弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
②转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
③分配红利
借：盈余公积
贷：应付股利
（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
3。应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。
贷方登记企业确定应付给投资者的利润；
借方登记实际支付的利润；
期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。
（三）利润分配业务的账务处理
【例534】企业根据规定按净利润的10％提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。
借：利润分配提取法定盈余公积　　　6555
　贷：盈余公积法定盈余公积　6555
【例535】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。
借：利润分配应付现金股利8000
贷：应付股利　　　8000
【例536】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。
借：本年利润　　65550
贷：利润分配未分配利润　　　65550
【例5—37】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方。
借：利润分配—未分配利润　　14555
贷：利润分配提取法定盈余公积　　6555
应付现金股利或利润8000
本章总结：
1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算
2、供应过程的核算：采购