财经法规与会计职业道德-第21章
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（3） 执业谨慎，信誉至上。诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣、失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。
首先，注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。
其次，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。
再次，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计，对审计中发现的违反国家的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项在，应当按照规定在审计报告中予以充分反映。
最后，在接受委托业务后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的利益受到损害。如中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中，未能遵守诚实守信的职业道德，根本没有改选必要的审计程序就签署了“无保留意见”，爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。“说谎话如同面朝天空吐唾沫，最终要落在自己的脸上”。中天勤会计师事务所注册会计师不讲诚信，欺骗了社会公众，滥用公众对其的信任，不仅损害了会计职业形象，还会威胁到注册会计师行业的健康发展。“银广厦”会计造假丑闻曝光后，不仅使相关责任人身败名裂，被逐出注册会计师行列，而且也使中天勤会计师事务所崩塌，引发了注册会计师职业的“信用危机”，严重地损害了会计职业的社会声誉。这不仅是一种执为不谨慎、不讲信誉的表现，也是一种不诚实、滥用人们对其信任的表现。
4． 廉洁自律
“不受日廉，不污日洁”，不收受贿赂，不贪污钱财，就是说法。清廉是为政之本，为官之德。古往今来，一切有识之士无不把廉清正作为为官从政的准则。“天下为公”的包拯，不仅严于律已，而且铁面无私，执法如山。“自律”昌指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。自律的核心就是用道德观望自学地抵制自己的不良欲望。一个能自律的人，能保持的头脑，把持住自我不迷失方面；而不能自律的人则头脑昏昏，丧失警惕，终将成为权、财的奴隶。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，经常会受财、权的诱惑，若职业道德观念不强，自律意志薄弱，很容易成为权、财的奴隶，走向犯罪的深渊。例如，广东省茂名市中国农业银行高州支行沙田营业所出纳员车驾海，利用职务之便，多次使用错账冲销开户存款的方法，偷取储户存款和侵吞国家银行库款达130万元，被判无期徒刑。惩治腐败，打击会计职业活动中的各种违法活动和违反职业道德的行为，除了要靠法律手段，建立完善的法律外，会计人员严格自律，防微杜渐，构筑思想道德防线，也是防止腐败和非职业道德行为的有效手段。
会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方面的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁、客观公正，其职业活动必然会损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律、自我约束，掏不正当的思想和行为，也难以做到客观公正、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。
会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。会计人员整天与钱物打交道，没有“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”的道德品质和高尚情操是不行的。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。
会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行为自律。会计人员的自我约束，也即会计人员自律，是一个个体概念。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。可以说，会计人员自律是会计职业道德的最高境界，因为这是一种自觉的行为，无需强制。会计人员的自律是会计职业自律的基础保证，每个会计人员的自律性强，则整个会计行业的自律性也强。但行业自律性强，不等于每个会计人员自律性都强。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。目前，中国会计职业的行业自律机制尚不健全，对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所惩处力度不够。所以，必须建立健全会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康发展。
（1） 树立正确的人生观和价值观。廉洁，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这是奠定廉洁自律的基础。人生观是指人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法。它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。
（2） 公私分明，不贪不占。公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不占、不收礼、不同流合污。
廉洁自律的天敌就是“贪”“欲”。会计人员因其职业特点最易犯的错误就是“贪”“欲”。一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。贪欲强的会计人员只要有机会就贪，不管采用什么方式，也不顾什么后果。有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。犯贪、欲的根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。
（3） 遵纪守法，尽职尽责。遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。会计作为一种职业，就会有相应的职业权利和职业义务。《会计法》赋予了会计人员职责和义务。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律，而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。
5． 客观公正
客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见秘左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实性，即可客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。
公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。苏格拉底认为：“公正是对商品经济本质属性的高度概括，也是市场发育的前提条件。”对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。也就是说，会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审核鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。
客观是公正的基础，公正是客观的反映。要达到公正，仅仅做以客观是不够的。公正不仅仅指诚实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中做出公正选择。这种选择尽管是建立在客观的基础之上的，但还需要在此主观上做出公平合理的选择。是否公平、合理，既取决于客观的选择标准，也取决于选择者的确道德品质和职业态度。
客观公正的基本要求是：
（1） 端正态度。坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度，不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不从心。
注册会计师进行审计的对象是被审单位的经济活动和会计资料，而这些审计对象都是经过单位会计人员加工过的二手资料和信息，因而要求注册会计师在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究，对这些资料和会计信息进行鉴定。只有深入了解实际，才能求得主观与客观一致，做到审计结论有理有据。
（2） 依法办事。依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业判断。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉会计法律制度才能进行业务处理。
注册会计师开展独立审计时，应依据《会计法》、《注册会计师法》以及独立审计准则等法律法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。
（3） 实事求是，不偏不倚。客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，即指会计人中在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少缴税款。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不能随意报销，而应要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最结果是客观公正的进行会计处理。不报销或随意报销，都是不客观公正的。再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背事实，也不夸大事实，才能算是客观公正。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果表明的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。
客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，从而有可能导致披露的会计信息失真。因此，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。
会计职业特征是维护国家和社会公众利益。会计人员编制的财务会计报告与国家和社会公众的经济利益密切相关。如税务部门依据单位会计信息资料进行征税，工商部门需要利用单位会计信息资料进行工商管理，投资者需要利用单位会计信息资料了解资产保值、增值情况，债权人需要利用会计信息资料了解资金风险。在两权分离的现代企业制度下，所有权与经营权分离，投资者远离企业经营实体，难以全面了解企业日常财务善和经营业绩，由于股权分散化，任何单个股东无力对企业的会计行为进行监督，而企业管理层有可能受自身利益的驱使操纵会计信息。如果会计人员不能做到客观公正，会计信息就有可能失真，国家和社会公众利益将受到损害。
注册会计师是对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业判断时，将会涉及多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。企业是集多方利益于一体的经营实体，企业管理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守
