财经法规与会计职业道德-第24章
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而达到为单位利益和国家利益更好地理财的目的。
2． 作用上相互补充
在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。会计法律对会计人员不得违法的行为可以作出明确规定，但对会计人员的工作态度的好坏、业务水平的高低、有无服务意识和奉献精神等很难提出具体要求，而这些对保证会计信息达到真实、完整的法定要求具有很大影响。因此，会计职业道德起着重要的辅助和补充作用。
3． 内容上相互渗透，地位上相互转化
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说会计法律制度是会计职业道德的最低要求。会计法律制度中的许多具体规定，直接或间接地反映了会计职业道德的要求。在一般情况下，凡是会计法律制度不允许的行为，都是会计职业道德要谴责的行为；而会计法律制度所规定的行为，又都是会计职业道德所倡导的行为。
4． 实施过程中相互作用，相互促进
会计法律制度不仅是对会计从业人员进行会计职业道德教育的有利因素，而且还直接表现为一定道德规范的要求，也就是说，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。在规范会计行为中，那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制遵守，这样不仅可以确保会计行为和结果合乎法律规范的要求，而且还能保证会计从业人员的职业道德在会计活动中得以体现。所以说，会计法律制度也是维护会计职业道德的手段。而会计职业道德则是会计法律制度正常运行的社会基础和思想基础。
二、 会计职业道德与会计法律制度的区别
1． 性质不同
会计法律制度充分体现统治阶级的愿望和意志，在一个阶级社会里只有一种会计法律制度体系。它是由国家立法部门或行政管理部门颁布的对会计人员的工作行为的具体规定，通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多是来自职业习惯和约定俗成。在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。会计职业道德依靠会计从来人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会议论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。
2。作用范围不同
会计法律制度是调整会计关系的法律规范。会计关系是会计工作相关人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。为了会计工作的有序进行，国家通过一系列会计法律制度，调整和规范各种会计关系，它侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有很强的客观性。而会计工作的好坏并不完全取决于外在的行为，还有内在的思想与动机。会计职业道德不仅能调节人的外在的行为，还能调节会计人员的思想动机。会计法律制度是从事会计活动、维系财务关系的最基本的条件，也是对会计从业人员的最起码的要求。违反了会计法律制度，就必然违背了会计职业道德的要求；但违背了会计职业道德，不一定就违反了会计法律制度。例如，对于会计人员不钻研业务，不思进取的情况，我们不能说其违反了会计法律制度，但其违背了爱岗敬业、提高技能等会计职业道德规范的要求。
3 。表现形式不同
我国会计法律制度包括会计法律、会计行政法规和会计规章，各省在不与国家会计法律、法规相抵触的情况下制定与发布的会计规范性文件，也是我国会计法律制度的组成部分。它们是由国家和地方的立法及行政部门制定并颁布实施，其表现形式是具体珠、明确的、正式形成的成文条例。而会计职业道德则是长期形成的行业约定俗成的规范，有成文的，也有不成文的，尤其是那些较高层次的会计职业道德，绝大多数存在于从业人员的意识与信念之中，并无具体的表现形式。它依靠社会议论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。即使是那些成文的会计职业道德与会计法律制度相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求。
4。实施保障机制不同
会计法律制度作为一个国家用法律规范体系的组成部分，在其贯彻执行上有一套健全的实施保障机制，既有实施的内容，又有监督的部门，还有裁决与制裁的机关，要达到有法必依、执法必严、违法必究的目的，由国家强制力保障实施。而会计职业道德在执行与裁决时没有特定的机关与权威性的部门，只是靠社会舆论裁定是非曲直，靠舆论压力纠正思想行为的偏差，缺乏权威机构对裁定执行的保障。
会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。近年来，社会上出现的会计造假案件，既是严重的违法行为，也是会计职业道德失范的突出表现。要从根本上有效治理假账问题，规范会计行为，必须把依法治理与以德治理紧密结合起来。会计职业道德准则只有转化为人们的内在信念和内在品质，才能在会计行为中真正扎下根，达到治本的目的。因此，在会计工作中，既要抓会计法制建设，以德治理会计行为，只有两者并举，才能维护和促进市场经济的健康发展。
第四节 会计职业道德教育
会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的重要方式和手段，也是提高会计道德水平的重要途径。《公民道德建设实施纲要》指出：“提高公民道德素质，教育是基础。”会计职业道德教育的目的不仅是让会计人员认知会计职业首先规范，而且使他们将会计职业道德规范逐步形成自身的思想观念，并指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。会计职业道德教育包括三个层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育，即对大中专院校会计专业的在校生进行会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育，即岗前道德教育；三是对会计人员的继续教育，即对持有会计从业资格证的人员进行持续的职业道德再教育。
一、 会计职业道德教育的形式
会计职业道德的主要形式包括接受教育和自我教育。
1． 接受教育
接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。接受教育具有导向作用。对职业道德教育的组织者而言，接受教育是主动开展正面教育和灌输；对会计人员而言，则是被动学习、被动接受教育。
2． 自我教育
自我教育是指会计人员在职业活动过程中按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我学习、自我约束、自我控制、自我对照和自我调整，不断提高觉悟和修养的行为活动。著名教育家叶圣陶说过，“教育的目的是为了不教育”，也就是实现由接受教育到自我教育的过程。接受教育是教育的外在教育，自我教育是教育的内在教育。要把外在的会计职业道德的内容要求，逐步转变为会计人员内在的会计职业道德认识、会计职业道德情感、会计职业道德意志和信念，就要通过内在的自我教育才能实现。职业道德是以内心力量起作用的社会规范，具有非强制性，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼，自我教育和自我改造，养成良好的会计职业道德行为，逐步树立起正确的职业道德观念。
二、 会计职业道德教育的内容
会计职业道德教育有主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。会计职业道德教育的内容包括以下几个方面：
1． 职业道德观念教育
《公民首先建设实施纲要》指出：“社会是进行了公民道德教育的大课堂。党政各部门、社会各方面以及城市社区、农村基层组织在公民道德教育中，有着义不容辞的责任。要结合各自的工作职能，运用多种手段，大力宣传基本道德知识、首先规范和必要礼仪，使之家喻户晓、人人皆知。”会计工作不仅关系到单位生产经营活动的顺利开展，也关系到社会经济秩序的健康运行，会计人员肩负特殊的使命，其行为关系重大，加强会计人员职业精神教育非常重要。普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，应广泛宣传会计职业道德基本常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违反会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。采取广播电视、报纸杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。
2． 职业道德规范教育
职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。会计职业道德规范的主要内容是：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。这是会计职业道德教育的核心内容，涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。会计人员要有高度的自觉性，经常用会计职业道德规范这把标尺，认真度量自己在职业实践中的一切言行，树立起正确的会计职业道德观。
3． 职业道德警示教育
职业道德警示教育是指通过开展对违法的会计行为典型安全的讨论，给会计人员以启发和警示。遵纪守法是会计人员的基本职业道德，遵纪守法教育应联系社会生活实际、工作实际，联系正反实例、案例教育，总结经验和教训。随着改革开放的不断扩大，西方的腐朽思想文化乘机而入，拜金主义、享乐主义、个人主义和腐朽生活方式等消极现象有所滋长，对人们的理想、信念和价值观产生了很大的冲击，每个会计人员对这些应始终保持应有的警惕。通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为英武案例进行讨论和分析，对各种腐朽思想文化的影响警钟长鸣，给会计人员以启发和警示，从而可以随时警醒和告诫会计人员提高自身的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。
4． 其他与会计职业道德相关的教育
（1） 形势教育。这是会计职业道德教育有重要内容之一。通过形势教育，使会计人员了解国家政治、经济、科技发展形势，正确理解党的路线、方针、政策，把握会计工作和理论发展趋势。引导会计人员正确认识会计职业，深刻领会会计工作在整个国民经济发展中的重要作用。立志改革，艰苦奋斗，脚踏实地做好本职工作。教育的重点是要贯彻“以德治国”的重要思想和“诚信为本，保守为重，坚持准则，不做假账”的指示精神，进一步全面、筚路蓝缕加强会计职业道德培训，提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。
（2） 法制教育、政策教育和反腐斗争的教育。我国所有的会计规范都是以法律法规的形式制定、颁布和执行的。近年来，国家行后制定了一系列的法律法规，为实现会计信息的客观、真实、准确、完整提供了强有力的法律武器。在会计人员职业道德教育中，应当教育侍地人员严格遵守《会计法》及其他经济法律规范，会计工作经常会遇到守法与违法违规的矛盾，经常遇到处于法律、法规边缘的会计事项，如果会计人员没有强烈的法制观念、政策观念和反腐败的观念，就很容易受到各种违法、违规、违纪行为的侵蚀。会计人员要学会运用法律的手段处理会计事务，不折不扣按照《会计法》依法建账，完善记账规则，保证会计资料的真实性，完整性。提高会计人员依法履行职责，保证会计信息真实可靠的自觉性和责任感。
（3） 培养职业情感、提高业务素质等其他方面的配套教育。这些配套教育有利于提高他们处理经济业务和会计事项的能力，加强会计人员解决具体问题的能力。每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功反映和实现。培养会计人员的职业情感，有助于会计人员敬重会计职业，做到坚持守信，客观公正，依法理财。
三、 会计职业道德教育途径
实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，爱步培养会计职业道德情感，树立会计职业首先观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。
1． 通过会计学历教育进行会计职业道德教育
《公民道德建设实施纲要》中指出：“学校是进行系统道德教育的阵地。 各级各类学校必须认真贯彻党的教育方针，全面推进素质教育；”“把道德教育渗透到学校教育的各个环节。要组织学生参加适当的生产劳动和社会实践活动，帮助他们认识社会、了解国情、增强社会责任感”。在大专院校会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进行会计队伍，从事会计工作。所以会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的主要场所，在会计职业道德教育中尤其重要。学校的教育不能只重视专业技能培养而忽视职业道德教育，学校应把职业道德�
