财经法规与会计职业道德-第28章

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评析：刘某犯罪，企业蒙受损失，教训是非常深刻的，这个案例给我们的启示是：一是企业要注重职业道德教育。由于会计人员站在经济战线前沿，必须具备高度的法制观念，高尚的会计职业道德。因此，企业在选人用人时必须注重思想素质要求，并时时进行职业道德的教育和监督检查，避免道德失范以致沦为犯罪，给企业造成损失。本案例中刘某天天经手现金，思想防线一垮，道德缺失的一面就暴露出来，结果心怀侥幸，以身试法，毁了自己，也给企业带来巨大的经济损失，不能不说是企业用人的失误。

二是企业要加强对货币资金的管理。根据规定，现金日记账要日清月结，要定期盘点，银行存款要有独立于出纳的人员进行核对，而这些基本的管理要求该企业都没有做到。刘某利用职务之便，反复利用银行支票“吞食”公款而不被发现，说明该公司的货币资金管理严重失控。退一步讲，一个企业即使疏于管理，但每年终必须要对各项资金尤其对库存现金、银行存款进行核对清理，而刘某长期作案不被发现，充分说明了该企业财务管理的严重混乱。

三是企业要建立有效的内部牵制制度。如在对印鉴的管理上，该公司印鉴虽然是分开管理的，但管理人没有真正负起责任，而是出于信任把银行印鉴由出纳任意使用，给思想素质极差的刘某钻了空子，这种分开管理形同虚设。按照规定，印鉴与支票应由不同的人分开管理并存放保险柜内，保管人要自己亲手使用并审核支票用途，对已加盖印鉴的支票作废时要在支票正面写“作废”字样或打叉以示作废，而且必须与有效支票放在一起，不得撕毁，并做好记录。要由出纳以外的人员对支票等票据的使用号码进行登记，随时按号码检查其连续性、完整性及使用情况，并与银行对账单的记录核对，如有舞弊，很快就可以发现。

＇案例五＇一个普通会计的故事

我参加工作已经23年了。在这23年的财务会计工作岗位中，亲身体验的事情很多，可有一件事情，令我难以忘却，并且，在时刻警示着我。

1983年9月，从中等学校会计专业毕业后，我被分配到本市一家商业公司从事会计工作。带着心中的理想，凭着自己对工作的满腔热情，上班伊始，我就对公司商品购、销、调、存环节以及公司的会计核算、财务管理制度等方面，进行了一次细致全面的调查、了解，并向商业公司领导指出了公司在会计核算和财务管理等存在的问题，运用所学的财会专业理论知识，大胆地提出改进方法、措施。起初，建议并没有引商业公司领导的重视。但由于我工作主动，认真，虚心，为人诚实、正直，最终我的建议被商业公司领导采纳，并由我负责按计划实施。由于采取措施得力，使公司财务管理和会计核算制度逐渐规范化、科学化，严格执行经费审批制度，使公司费用支出大大减少，效益也因此而直线上升。为此，年终考评时，我被主管局评为“先进财会工作者”，我出由一名普通会计升为财务主管。

我工作更加严谨，时刻履行财务主管的责任。没想到发生的一项经济业务，因我处理得较为客观，使我在后来的事业发生了转折。一日，我在审核一笔托收付款凭证时，无意中发现其商品单价每台高出合同价60元，总差价为3。6万元。当时，业务部门已经在付款凭证上核对、签字，同意付款；并且这批商品由于进货及时，对路，十分畅销，已经全部售出，为公司赚了一笔可观的利润。进货业务员也因此受到公司主管领导的表扬。这时，我发现托收付款凭证上的金额和所附进货合同价格不符，想到我是财务主管，必须客观公正、真实反映，不能弄虚作假，于是，我马上找到采购科业务员，要求进一步核实有关情况。用财务人员特有的细心向他解释，并要求他必须提供合法的凭据，否则，差额款我只能拒会。业务员说是对方电话通知涨价的，合同价已更改。随后，我给供货方挂了一个电话，查询此事。对方回答：货价未涨和，但我方业务员已“借”走现金3。6万元，要求一并托收。事实真相到此已经查清，我准备第二天向公司主管领导汇报。

第二天，我先斩后奏，拒付货款之后向领导作了详细汇报。可事与愿违，半个月后，我的财务主管职位被一位审计科的老同志取代，理由是我影响了和客户的关系，不注意“团结”同志。我的工作热情一落千丈，反省自己的行为的同时也不得不离开这家商业公司。

每当有人为了个人的名利，要我在财务上作假的时候，我都把这个真实的故事讲给他们听。我认为，客观公正、实事求是地办事没有错，我对自己的所作所为终身无无悔。

评析：客观公正是会计工作最主要的职业行为，会计人员在处理经济业务时，无论是当权的，还是平民百姓，都应平等对待，坚持在规章制度面前人人平等。会计工作经常会触及某些地方、某些部门的经济利益。有些人从部门本位出发，当权者出面，以权压法，阻挠财经规章制度的贯彻执行，甚至对会计人员打击报复。面对这种情况，有的人畏惧权势，弃法求安，放任自流。这是不正确的。作为一名会计人员，应当明白手中的权力是党和国家给予的，要敢于碰硬，敢于坚持原则。

＇案例六＇抱残守缺会计师工作失职之源

会计师尤其是注册会计师历来就有“经济警察”的美誉。在我国市场经济高度发展，经济活动日益多样的今天，作为企业外部监督的直接执行者之一的注册会计师必须要时时刻刻注重新制度、新法规的学习，不断提高职业技能水平，只有这样才能保证高质量地完成审计工作，为企业经济活动做出便是的鉴定，为整个社会出具一份可信的审计报告。反之，如果没有精深的专业技能作保证，必然导致其职业判断能力的偏差，进而影响到整个社会经济秩序的稳定。2001年轰动一时的ST猴王A造假事件就可以看出注册会计师　断提高职业技能水平的重要性。

ST猴王造假主要涉及如下内容：

1． 编造虚假利润

2． 制造虚假资产

3． 披露虚假信息

评析：以上案例的描述及分析可以看出担任ST猴王审计工作的注册会计师之所以会出现工作的失误，关键在于没有充分对猴王A关联交易的裨进行深入的剖析，被企业的财务假象所迷惑，这说明安全中的注册会计师在涉及关联方交易时沿缺乏深思熟虑的精神，没有对关联定价和交易披露内容慎思明辨。同时也说明担任ST猴王审计工作的注册会计师在审计准则的掌握方面还存在着差距。由此造成的失误是显而易见的，因此作为会计执业人员应熟悉新制度、新法规，这是非常重要的。

＇案例七＇文明的服务意识和态度

王林是某营养食品有限公司的财务部长。有一年公司运营一个项目，需要资金来源1100万元左右，通过努力，找到两种资金来源：一笔资金是1200万元，使用时间是非功过个月，它的利率几乎与银行相同；另一笔是5000万元的境外风险投资，对方要求一次性利息率是8％，使用期限是5到8年，并且提出要通过“三方委贷”的方式来做。在进行讨论的时候有两种意见：一是以王林为代表的少数派，力主使用1200万元，原因在于使用5000万元的话企业资金成本太大，并且企业面临的风险也非常高；而另一派以财务部副部长李宏为代表的多数派则认为应使用5000万元的境外风险投资，原因在于有了钱好办事，可以等到资金到手后将未启用的部分用于投资其他利润丰厚的项目，不需要考虑目前的资金成本，再说没有风险哪会得来利润。当时讨论的现场气氛非常紧张，双方七嘴八舌各执一词。看到这种情形，王林给参加会议的会计人员杯中续了一些水，开始夸奖副主任部长李宏带来的茶叶味道很好上，等到双方情绪缓和了下来后，王林开始平心静气地阐述起自己的想法，他首先计算了两种资金来源的资金成本，让双方看出了两种方案下资金成本的巨大悬殊；接着又算出对方方案中几个投资项目可能会实现的利润，并以此为依据算出对方方案中各个项目的资金成本利润率及综合资金成本利润率，之后他将对方方案的资金成本利润率与自己所持方案的资金成本利润率进行比较。通过摆事实讲道理，对方惊奇地发现选择5000万元的境外风险投资作为企业资金来源并非最佳方案。由此与会人员达成一致意见采纳王林的建议，之后随着事实的发展，证明了王林选择的正确性。

评析：通过这个案例我们可以看出，在企业进行财务工作时，由于观点的差异发生争执是难以避免的。发生争执并不可怕，关键在于发生争执时会计人员应当采取什么样的态度。案例中王林的做法就比较可取，首先王林具有科学的探索精神和坚持趔的信念。对于企业采用什么样的方式进行筹资，王林是经过科学论证的，由此形成他的观点，当他的观点不被大多数人支持时，王林也能做到不从众，不盲从，镇定自若，这说明了他做事自信严谨的一面；在明知自己的观点正确的前提下，王林能够虚怀若谷，礼貌待人，尊重同事，通过摆事实，讲道理，以理服人，这说明他具有较高的个人修养；王林可取之处还在于他做事善于讲求方法，如案例中所谈的，在讨论会上双方争执达到白热化的情况下，王林能够通过给与侍人员续水并夸奖副部长李宏带来的茶叶味道很好这些方式转移了人们的注意焦点，由此拉近同事之间的关系，也缓解了紧张热烈的气氛，这为他能够顺利地阐述自己的观点与理由打下了基础。正是由于以上几个方面，他最后赢得了同事们对他提议的认可和支持。也许有的同志认为王林作为财务部部长完全可以不考虑下属的意见，自己想怎么做就怎么做就可以了，认为权力在他的手中。这种说法正反映出了目前社会上存在的某些不健康观点，这是应该摒弃的。

＇案例八＇会计人员职业道德失范现状

自从美国安然公司和安达信公司曝出财务丑闻后，会计行业的“做假账”与“诚信”问题便便成为人们茶余饭后的热门话题。可是，有谁仔细琢磨会计行为为何不“诚信”要“做假账”呢？难道他们不知道“做假账”犯法吗？不是。各国会计造假涉案人员都不会逃脱法律的制裁。但现实有些人为何明知故犯，铤而走险，只要制度中有一点空子，或者只要眼前获得的收益超过会计造假被揭露导致的损失，就昧着良心，违法去做不应有的交易？归根结底，有一点是可以肯定的，那就是诚信的理念还没有真正树立，这也是多年来会计教育界忽视会计职业道德教育或会计职业道德教育未能达到应有效果的后果。

“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的依赖与赞誉。当今，随着经济的快速发，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，同时也是政府部门进行宏观决策的重要依据，假造凭证、账表进行假审计、假评估；几乎成为一种普遍现象。这些问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。

是什么原因导致做假账呢？究其原因是多方面的；

1、 屈从领导的压力，被动做假。

2、 政府管理部门观念和管理上存在错位。

3、 会计人员缺乏职业道德

4、 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型号，社会转型既为社会的发提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了可能。会计是经济管理的重要组成部分，在加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用。因此，在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步的“二律悖反”的困惑，会计职业道德的失范是指会计职业规范的缺乏或者丧失。改革开放以来，伴随首经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。与此同时，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去了对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，会计界议论最多的会计信息失真问题，会计职业道德失范也是最重要的原因之一。

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